Порядок списания малоценного имущества в организации

Поступление малоценного имущества

Если согласно установленному лимиту малоценное имущество отражается в составе МПЗ, то при организации их учета необходимо руководствоваться ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.

Поступление малоценного имущества документируется как поступление МПЗ, т.е. оформляется приходный ордер по форме N М-4 и заводится карточка учета материалов по форме N М-17. При этом заполнять форму N ОС-1 необязательно (Письма Минфина России от 30.05.2006 N 03-03-04/4/98, УФНС России по г. Москве от 28.04.2006 N 20-12/35854@).

Такие объекты подлежат учету на счете 10 «Материалы», при этом можно предусмотреть отдельный субсчет.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по их фактической себестоимости (п. п. 5, 6 ПБУ 5/01).

Если имущество используется для операций, облагаемых НДС, то сумма «входного» налога, уплаченного поставщику, принимается к вычету и в формировании такой себестоимости не участвует, за исключением установленных особых случаев (п. 2 ст. 170 НК РФ), когда сумма «входного» НДС включается в первоначальную стоимость объекта.

При вводе малоценного объекта в эксплуатацию его стоимость в бухгалтерском учете единовременно списывается на расходы по обычным видам деятельности. При этом производится запись по дебету счета учета затрат 20 (26, 44) и кредиту счета 10 «Материалы», а также оформляется требование-накладная по форме N М-11 и в карточке N М-17 делается соответствующая запись выбытия.

Для обеспечения контроля за движением и сохранностью малоценного имущества при эксплуатации открывается специальный забалансовый счет. Аналитический учет по нему можно вести в разрезе номенклатуры, партий материалов в эксплуатации или по материально ответственным лицам. Планом счетов такой забалансовый счет не предусмотрен, но организация вправе ввести его самостоятельно, закрепив в его в учетной политике.

Как производится списание малоценных основных средств

Порядок списания малоценного имущества в организации

Практически в каждой компании есть имущество, признаваемое малоценным. О том, что именно относится к малоценным основным средствам в 2017 году и как такие ОС учитывать, вы можете узнать из следующей статьи.

Все организации приобретают для себя какие-либо объекты, которые планируют использовать более года. Данные объекты:

  • Используются на протяжении длительного времени;
  • Применяются для изготовления товаров, или для управленческих нужд фирмы.

Такие ОС организация не собирается в будущем продавать. Она собирается извлечь с них прибыль.

Законодательство сообщает, что если цена объекта не превышает ста тысяч рублей, то в бухучете его разрешено принимать к учету в качестве МПЗ. Именно такое имущество является в 2017 году малоценным.

В учетной политике фирмы для целей бухучета должны содержаться такие положения:

  1. Установление ценового лимита, в пределах которого малоценное ОС разрешается отнести к малоценному имуществу. Этот лимит должен быть не более ста тысяч рублей. Если его не установить, он автоматически будет считаться равным нулю. Следовательно, все имущество будет считаться основными средствами.
  2. Метод оценки малоценных объектов при их выбытии. Возможно несколько вариантов:
  • По себестоимости каждой единицы;
  • По средней себестоимости;
  • По себестоимости МПЗ, приобретенных первыми по времени.
  1. Какой первичной документацией, будет сопровождаться движение малоценных ОС: принятие к бухучету, ввод в пользование, выбытие, проверка наличия. В учетной политике обязательно должны быть приведены формы документации.
  2. Для учета малоценных ОС, в план счетов нужно будет включить:
  • Субсчет 10 счета «материалы», на котором будет показано движение малоценных объектов для целей бухучета;
  • Забалансовый счет, по которому можно проверять фактическое наличие малоценных ОС.

В случае, когда фирма покупает малоценные ОС, в бухучете делаются такие проводки:

  • Д10 – К60 – принятие к учету объекта на основании документации, полученной от продавца;
  • Д19 – К60 – отражение предъявленного НДС на основании счета-фактуры;
  • Д20, 26, 44 – К10 – передача объекта в пользование, единовременное списание цены на затраты;
  • Д68 – К19 – принятие к вычету суммы НДС;
  • Д60 – К51 – осуществление безналичных расчетов с продавцом.

Порядок списания малоценного имущества в организации

В случае, когда малоценное имущество выбывает из учета компании, в бухгалтерии делаются следующие проводки:

  • Д10 – К91-1 – принятие к учету списанного ранее объекта по рыночной цене на дату оприходования;
  • Д62 – К91-1 – признание иного дохода на дату, когда право собственности на объект перешло покупателю;
  • Д91-2 – К68 – начисление НДС к уплате в бюджет;
  • Д51, 50 – К62 – получение денег от покупателя;
  • Д91-2 – К10 – признание иного расхода при списании цены объекта.

Забалансовый учет

Как правило, учет малоценных объектов, введенных в пользование, осуществляется на забалансовых счетах. К примеру, можно ввести счет 012 (малоценные объекты). Благодаря этому можно будет:

  • Следить за фактическим наличием малоценных объектов после их списания;
  • Проверять, кто из работников несет ответственность за определенные объекты;
  • При возникновении доп. затрат, связанных с использованием «малоценки», подтвердить их законную обоснованность.

Российский бухгалтер, N 5, 2012 год

Елена Видунец, эксперт журнала

С 1 января 2011 года основные средства стоимостью, не превышающей 40000 руб. за единицу (до 1 января 2011 года — 20000 руб.) пунктом 5 ПБУ 6/01 разрешено учитывать в составе материально-производственных запасов. То есть в бухгалтерском учете, данные активы могут учитываться как в составе оборотных, так и в составе внеоборотных активов. Поговорим о нюансах учета.

Для этого организации следует установить конкретный стоимостной лимит, не превышающий 40000 руб., а также прописать его в своей учетной политике (п.7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», п.5 ПБУ 6/01).

Определив порядок учета малоценного имущества, организация должна придерживаться его в отношении всех объектов, которые будут соответствовать выбранному стоимостному критерию.

Соответственно, при отсутствии установленного лимита в учетной политике, такие активы по умолчанию признаются основными средствами независимо от их стоимости и подлежат амортизации в общем порядке (письмо Минфина России N 07-05-06/36 от 8 февраля 2007 года).

В налоговом учете, имущество стоимостью менее 40000 руб.

амортизируемым не признается, и в любом случае подлежит единовременному включению в состав текущих расходов отчетного (налогового) периода (п.1 ст.256 НК РФ, п.1 ст.257 НК РФ).

Если согласно установленному лимиту, «малоценные» основные средства отражаются в составе материально-производственных запасов (МПЗ), то для их учета должны выполняться соответствующие требования ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 года N 119н.

Такие объекты подлежат учету на счете 10 «Материалы», при этом можно предусмотреть отдельный субсчет.

При этом заполнять форму N ОС-1 не требуется.

В силу п.5, п.6 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по их фактической себестоимости.

https://www.youtube.com/watch?v=R0fjZs4-Dn8

Далее, при вводе малоценного объекта в эксплуатацию, его стоимость в бухгалтерском учете единовременно списывается на расходы по обычным видам деятельности (п.п.5, 7, 16 ПБУ 10/99).

При этом производится запись по дебету счета учета затрат 20 (26, 44) и кредиту счета 10 «Материалы».

Для обеспечения контроля за движением и сохранностью малоценного имущества при эксплуатации можно открыть специальный забалансовый счет (абз.4 Пункт 5 ПБУ 6/01; п.1 ст.9 Закона о бухучете: 129-ФЗ, письмо Минфина России от 29 апреля 2010 года N 07-02-06/56). Аналитический учет по нему можно вести в разрезе номенклатуры, партий материалов в эксплуатации или по материально ответственным лицам.

Дт 10 Кт 60, 76, 71 — приобретено малоценное имущество,

Предлагаем ознакомиться  Система престолонаследия на Руси || Порядок наследования в древней руси

Дт 19 Кт 60, 76 — выделен НДС по приобретенному малоценному имуществу,

Дт 68 «Расчеты по НДС» «Расчеты по НДС» Кт 19 — списан НДС к зачету в бюджет,

Дт 10 Кт 60,76 — отражены затраты доставку, погрузку и иные расходы, связанные с приобретением малоценного имущества;

Дт 19 — Кт 60, 76, субсчет «Расчеты по НДС» — выделен НДС на сумму фактических расходов, связанных с покупкой малоценного имущества;

Порядок списания малоценного имущества в организации

Дт 68 «Расчеты по НДС» Кт 19 — списан НДС к зачету в бюджет;

Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 10 малоценное имущество передано в эксплуатацию.

Дт 012 — малоценное имущество учтено за балансом.

Дт 08.4 Кт 60, 76 — отражены затраты на покупку малоценного имущества;

Дт 19 — Кт 68, субсчет «Расчеты по НДС» — выделен НДС на сумму фактических расходов на покупку;

Дт 08.

4 Кт 60, 76 — отражены затраты доставку, погрузку и иные расходы, связанные с приобретением малоценного имущества;

Дт 19 — Кт 68, субсчет «Расчеты по НДС» — выделен НДС на сумму фактических расходов, связанных с покупкой малоценного имущества;

Порядок списания малоценного имущества в организации

Дт 01 Кт 08.

4 — малоценное имущество принято к учету в составе ОС;

Дт 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кт 19 — принят к вычету НДС с суммы фактических расходов на покупку;

Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 02 — в течение срока полезного использования установленного организацией, начисляется амортизация

Пример

Организация для бухгалтерии приобрела шкаф-купе стоимостью 23600 руб., в том числе НДС — 3600 руб. Учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета предусмотрен учет активов со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью не более 40000 руб. за единицу в составе материально-производственных запасов. Далее шкаф-купе передается в эксплуатацию.

N п/п хозяйственной Корреспондирующие счета Сумма, руб. Первичный документ
операции Дебет Кредит
1 Шкаф-купе принят на учет 10 .9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 20000 Товарная накладная, приходный ордер (М-4)
2 НДС по приобретенному шкафу-купе 19.3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 3600 Счет-фактура поставщика
3 Шкаф-купе передан в эксплуатацию, его стоимость списана на расходы единовременно 26 «Общехозяйственные расходы» 10 .9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» 20000 Требование накладная (М-11)

Всякое предприятие имеет объекты имущества, признанное малоценным. Учет списания малоценных основных средств – весьма важная часть бухгалтерского учета. Ни одна организация не сможет избавить учет от этого.

Малоценные основные средства – имущество предприятия, стоимость которого меньше определенного законодательными регламентами лимита. При этом эту стоимость разрешается учитывать единовременно в категории расходов.

Критерии, по которым происходит выделение малоценных ОС, а также как происходит списание, будет рассмотрено в этой статье.

Для определения объектов, причисляемым к ОС такого типа потребуется знание предельных лимитов ценности. Пределы первоначальной стоимости ОС были скорректированы.

Сейчас к таким ОС, подлежащие списанию на забаланс в момент оприходования, относят имущество, стоимость котороо 10 тыс. рублей и меньше.

Таким образом, малоценные и быстроизнашивающиеся объекты – это предметы труда, но их цена включается в запасы организации. Главным правилом классификации того или иного объекта к этой категории является:

  • Установление его периода службы;
  • Первоначальная стоимость.

Важно понимать, что к малоценным основным средствам относится так часть МПЗ организации, период службы которых менее года, в таком случае их цена не имеет значения (они являются быстроизнашивающимися).

Приобретение малоценного имущества за плату

Пример. Организация приобрела предмет мебели — шкаф стоимостью 23 600 руб., в том числе НДС — 3600 руб. Учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета предусмотрен учет активов со сроком полезного использования свыше 12 мес. и стоимостью не более 20 000 руб. за единицу в составе МПЗ. Далее шкаф передается в эксплуатацию.

Д-т 10, К-т 60 — 20 000 руб. — принят шкаф к учету на основании документов, полученных от поставщика, и его фактического поступления;

Д-т 19, К-т 60 — 3600 руб. — отражена предъявленная сумма НДС на основании полученного счета-фактуры;

Д-т 20 (26, 44), К-т 10 — 20 000 руб. — шкаф передан в эксплуатацию, его стоимость списана на расходы единовременно;

Д-т 68, «НДС», К-т 19 — 3600 руб. — принята к вычету предъявленная сумма НДС;

Д-т 60, К-т 51 — 23 600 руб. — произведена оплата за шкаф.

При этом списанный на расходы шкаф учитывается за балансом по дебету счета 012 «Активы стоимостью до 20 000 руб. и сроком полезного использования свыше 12 мес. в эксплуатации».

Для целей налогового учета данный объект амортизируемым имуществом не признается (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ) и как имущество, стоимость которого не превышает 20 000 руб., подлежит единовременному учету в составе материальных расходов на дату ввода в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Порядок списания малоценного имущества в организации

Однако если малоценное имущество поступает в качестве взноса в уставный капитал и при этом у передающей стороны оно учитывалось как амортизируемое имущество, то получающая сторона также обязана учесть это имущество в качестве амортизируемого независимо от его остаточной стоимости и оставшегося срока полезного использования (Письмо Минфина России от 01.04.2008 N 03-03-06/1/241).

Что касается сумм НДС, восстановленных учредителем, то получающая сторона должна зарегистрировать в книге покупок документы, на основании которых производится передача имущества, и хранить их (либо их копии) в журнале учета полученных счетов-фактур, при этом сам счет-фактура для вычета не потребуется.

На практике нередко объект собирается по частям, и заранее не известно, превысит ли его итоговая стоимость лимит, установленный для учета ОС. В таком случае организации следует использовать счет 08, на котором будет формироваться стоимость такого объекта. Если в итоге сумма не превысит установленный лимит, то согласно учетной политике имущество включается в состав материалов и списание стоимости производится единовременно: Д-т 10, К-т 08.

Соответственно, если организация уверена, что объект не войдет в состав основных средств, в этом случае он отражается в бухгалтерском учете без использования счета 08.

Порядок списания малоценного имущества в организации

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос «Порядок списания малоценного имущества в организации». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением».

Предлагаем ознакомиться  Как прописаться в квартире - документы, стоимость и сроки

Несмотря на то что такие объекты не считаются ОС, у них существует определенный срок службы, по истечении которого фирма больше не может их эксплуатировать. В такой ситуации возникает необходимость списания указанных объектов имущества.

И на него переводится со счета 10 стоимость предназначенного для сдачи в аренду имущества. Учитывается оно в том же порядке, который предусмотрен для основных средств, — с определением срока полезного использования и способа начисления амортизации. При этом оформляются все документы по учету и выбытию объекта основных средств.

Также можно на каждый отдельный объект завести унифицированную карточку. Пример №2. Одно из направлений деятельности предприятия «Магнолия» – сдача в прокат велосипедов для взрослых. Учетной политикой предусмотрено включение в МПЗ основных средств, стоимостью до 38 тыс. руб.

«Магнолия» обновила велосипедный парк, закупив пять новых образцов. Стоимость одного составила 12 тыс. руб. (1830 руб. – НДС). Общая стоимость закупки товара – 60 тыс. руб. (9 150 – НДС). Счета Сумма, руб.

Описание Дебет Кредит 10 60 50 850 (60 000-9150) затраты на закупку отмечены 19 60 9150 входной НДС учтен 60 51 60 000 перечисление денег продавцу 68 19 9150 НДС предъявлен к вычету 20 10 50 850 списана стоимость велосипедов при передаче их в пункт проката Составление акта на списание малоценного имущества Для того чтобы списать МБП, срок службы которых до года, используется стандартная форма МБ-8.

Как в таких случаях правильно организовать учет и списание? Эти вопросы становятся перед бухгалтером каждой организации, т. к. ни одно предприятие не обходится без применения в производстве такого вида материалов. Давайте рассмотрим подробнее как правильно организовать учет движения этих вещей в производстве. Навигация по статье

  • 1 Что такое МБП
  • 2 Основные признаки МБП для внесения в акт списания
  • 3 Как составить акт
  • 4 Какие бухгалтерские проводки с МБП
  • 5 Что должно быть вписано в акт
  • 6 Как издать приказ о комиссии по списанию МБП
  • 7 Инвентаризация МБП

Что такое МБП Практически при осуществлении каждого вида деятельности и в промышленности есть инвентарь, который не относится к основным средствам производства, но является обязательным сопутствующем видом материалов.

ВниманиеПри этом в производстве часто прибегали к ценовому лимиту, не беря во внимание период службы.

Таким путем МБП были сформированы в самостоятельную группу, которыми занимались целые кафедры институтов, проводя по ним различные исследования.

Как составить акт Для составления акта предусмотрен специальный вид внесения сведений. Бланк разработан по форме МБ-8, утвержденной на законодательном уровне РФ.

Код документа указан в классификаторе ОКУД значением– 0320004. Но, несмотря на одинаковые требования к оформлению данного акта, организации могут его редактировать и вносить свои изменения для удобства заполнения.

Приказ о назначении компетентных членов комиссии выносит руководитель организации.

В нем, в частности, требуется указать:

  • наименование списываемого объекта;
  • его номенклатурный и инвентарный номера;
  • единицу измерения;
  • стоимость и количество списываемых объектов (если они однотипны);
  • номер паспорта списываемого предмета;
  • дату, когда начата эксплуатация объекта;
  • дату и причину списания.

После того как акт заполнен и оформлен, в конце документа ставят свои подписи как председатель комиссии, так и все ее члены, указывая инициалы и должности. Завершает процедуру оформления акта кладовщик, который проставляет дату приема на склад списываемого малоценного имущества.

ВажноВторым вариантом пользовались, конечно, чаще. Он был более прост для бухгалтера. К тому же у первого были свои недостатки. В месяц покупки в балансе проходила вся стоимость объекта, а это нелогично увеличивало прибыль данного месяца.

Был еще один недостаток в учете МБП. Есть такие вещи, цена которых мала.

Практикующие бухгалтеры настояли на том, что эти предметы сразу списывались на текущие расходы.

И тут не нужна никакая амортизация и износ. Весьма удобно, не так ли? Но теоретиков очень смущал такой подход. Впрочем, на исход дела их мнение не особо повлияло.

Порядок списания малоценного имущества в организации

Практика остается практикой, ведь это все снижало прибыль предприятия в месяце закупки, а значит, упрощало работу бухгалтеров.

В том месяце, когда состоялось приобретение МБП, его отражали в проводках всю полную стоимость и сразу возрастала неоправданная прибыль. И хотя в дальнейшем равномерно происходило снижение суммы за счет износа и, соответственно этому, способствовало уменьшению прибыли в дальнейшем, все же это было не совсем корректно.

Оба способа списания МБП с научной точки зрения признаны несовершенными. Есть еще один существенный недостаток в учете МБП, касающийся вещей с очень низкой ценой.

Списание МБП по Щуко Для облегчения учета изделий бухгалтеры добились того, чтобы малоценные средства сразу же списывались на текущие расходы в месяце их поступления. При этом нет необходимости рассчитывать процент износа или амортизации, что является удобным моментом для бухгалтерского учета. Теоретики возмутились такой процедуре списания, но на исход дела это не оказало влияния.

Следует учитывать, что к МБП мы причисляем часть материально-производственных запасов организации, срок службы которых – менее одного года, при этом их стоимость не играет роли (они являются быстроизнашивающимися). Еще одним принципом отнесения товаров к данной группе является верхняя граница стоимости малоценных быстроизнашивающихся предметов.

Она-то и определяет, отнести ли их к основным средствам или именно к МБП. Таким образом, стоимость МБП – значимый критерий.

Независимо от сроков полезного пользования и от стоимости, в группу МБП также включают специализированные инструменты, приспособления узкоцелевого назначения, необходимые для производства; сменные детали оборудования; орудия для ловли; бензопилы.

В ходе работы члены комиссии обследуют быстро изнашиваемый инвентарь и изучают прилагаемую к нему техническую документацию. Таким образом, устанавливается степень изношенности и пригодности обследуемых инструментов и других сопутствующих ходу производства материалов.

Комиссия основывается во время списания тех или иных предметов не только на данных экспертизы. В учет принимаются все характеристики, изложенные в технической документации. При заполнении граф формы на списание МБП вначале отображаются их первоначальная стоимость.

Ее берут из тех затрат, которые были действительно израсходованы на их приобретение или изготовление. Если принято решение о том, что такие предметы можно реализовать, то это может происходить как по такой же стоимости, так и отличной от первоначальной цены изделия.

Заполненная форма передается на склад совместно с МБП, подлежащими утилизации. В бланке кладовщики обязаны поставить свою подпись, чтобы для подтверждения факта списания материалов.

Из склада документ поступает в бухгалтерию, как основополагающий акт для снятия непригодных материалов и инструментов с учета.

Для внесения информации по амортизации предметов низкой стоимости с маленьким сроком применения используют счет 13 “Износ МБП”.

По его кредиту в корреспонденции со счетами производственных затрат показывают сумму износа МБП, а на дебет счета 13 с кредита 12 отражают покупную стоимость инвентаря, выбывшего из эксплуатации.

Исключение в данных случаях касается обстоятельств, при которых установлена вины рабочего в непригодности МБП, т. к.стоимость испорченного или потерянного предмета должна удерживаться из его зарплаты. Что должно быть вписано в акт Особых сложностей в документальном оформлении списания МБП нет.

Ремонт и капитальное изменение малоценного имущества

Проведение работ, в том числе замена частей, направленных на поддержание малоценного имущества в рабочем состоянии, признается текущим ремонтом таких объектов (Письмо Минфина России от 09.10.2006 N 03-03-04/4/156).

Предлагаем ознакомиться  Коды 126 127 128

В бухгалтерском учете расходы на ремонт любого имущества, которое используется в производственной деятельности или для управленческих целей, списывают единовременно в качестве прочих расходов (п. п. 5, 7 ПБУ 10/99).

Что касается налогового учета, то прямой нормы, в которой бы говорилось о расходах на ремонт имущества, не относящегося к основным средствам, в законодательстве не предусмотрено. Однако в Письме Минфина России от 30.06.2008 N 03-03-06/1/376 указано, что такие расходы можно учесть в целях налогообложения прибыли как прочие в размере фактических затрат и признать в отчетном периоде их осуществления.

Данная позиция вполне правомерна, поскольку ст. 270 НК РФ содержит закрытый перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения. Расходы, связанные с поддержанием в исправном состоянии малоценных основных средств, в этом перечне не упомянуты. Таким образом, организация вправе учесть расходы на текущий ремонт малоценного имущества единовременно в составе прочих расходов, если такие расходы документально подтверждены и экономически оправданы.

Что касается капитальных изменений малоценного имущества, например модернизации или реконструкции, то данное имущество не относится к основным средствам, для которых в таком случае предусмотрено увеличение первоначальной стоимости.

Расходы на капитальные изменения малоценного имущества уменьшают базу по налогу на прибыль как прочие расходы и в полном объеме включаются в расходы текущего налогового (отчетного) периода (Письма Минфина России от 15.01.2009 N 03-03-06/1/16, от 26.11.2008 N 03-03-06/1/651).

Реализация малоценного имущества

Пример. На забалансовом счете организации числится ноутбук, стоимость которого согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета, была списана единовременно. Данный объект решено продать за 20 650 руб., в том числе НДС — 3150 руб.

Так как стоимость ноутбука списана ранее, то в бухгалтерском учете следует произвести его оприходование исходя из текущей рыночной стоимости, при этом отражается прочий доход (п. п. 5, 9 ПБУ 5/01, п. 79 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи активов (п. 9 ПБУ 5/01).

Д-т 10, К-т 91-1 — 17 500 руб. — принят к учету ранее списанный ноутбук по рыночной стоимости;

Д-т 62, К-т 91-1 — 20 650 руб. — отражена реализация ноутбука;

Д-т 91-2, К-т 68 «НДС» — 3150 руб. — начислен НДС к уплате в бюджет;

Д-т 51 (50), К-т 62 — 20 650 руб. — получены денежные средства от покупателя;

Порядок списания малоценного имущества в организации

Д-т 91-2, К-т 10 — 17 500 руб. — списана стоимость ноутбука.

Одновременно отражается выбытие объекта с забалансового учета — по кредиту счета 012 «Активы стоимостью до 20 000 руб. и сроком полезного использования свыше 12 месяцев в эксплуатации».

В налоговом учете в качестве доходов признается только выручка от реализации ноутбука (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ).

При этом доход от реализации не уменьшается на расходы в виде стоимости ноутбука, поскольку его стоимость уже была признана в расходах на момент ввода в эксплуатацию (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Следует отметить, что при реализации малоценного имущества, приобретенного за плату, не возникает внереализационных доходов и расходов, связанных с имуществом в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, а также с имуществом, полученным от выводимых из эксплуатации основных средств (п. п. 13, 20 ст. 250, абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ).

Ремонт и капитальное изменение малоценного имущества

Пример. Организация А, являясь учредителем организации Б, имеет задолженность по взносу в уставный капитал в сумме 15 000 руб. На забалансовом счете у учредителя числится малоценное основное средство — компьютер, стоимость которого, согласно учетной политике, списана в бухгалтерском и налоговом учете единовременно (цена приобретения — 8260 руб., в том числе НДС — 1260 руб.).

Учредитель решает погасить часть задолженности имуществом, передав компьютер в уставный капитал, а остальную часть внести денежными средствами.

Условная оценка данного объекта определена как 10 000 руб.

Если организация — учредитель решает передать в уставный капитал малоценное имущество, то в этом случае производится запись в корреспонденции со счетом учета расчетов на сумму стоимости объекта, передаваемого в уставный капитал в условной оценке, принятой организацией, согласно решению участников о денежной оценке неденежного вклада.

Условной оценкой в рассматриваемой ситуации может быть признана согласованная участниками (с учетом результатов независимой оценки) стоимость объекта МПЗ. При этом сумму такой оценки относят на финансовые результаты.

https://www.youtube.com/watch?v=DGjtT0wPaoY

Д-т 58, К-т 76 — 15 000 руб. — отражена задолженность по вкладу в уставный капитал;

Д-т 10, К-т 91-1 — 10 000 руб. — принят к учету ранее списанный компьютер в оценке, согласованной участниками;

Д-т 76, К-т 10 — 10 000 руб. — передан компьютер в счет погашения части задолженности в уставном капитале.

Отражается выбытие объекта с забалансового учета — по кредиту счета 012 «Активы стоимостью до 20 000 руб. и сроком полезного использования свыше 12 месяцев в эксплуатации»;

Д-т 19, К-т 68 «НДС» — 1260 руб. — восстановлена ранее принятая к вычету сумма НДС по передаваемому объекту МПЗ;

Д-т 58, К-т 19 — 1260 руб. — восстановленная сумма НДС отнесена на увеличение финансового вложения;

Д-т 76, К-т 51 — 5000 руб. — перечислены денежные средства в счет погашения части задолженности в уставном капитале.

Бухгалтерская прибыль будет формироваться с учетом дохода в сумме МПЗ.

Для целей налогообложения операция по инвестированию малоценного имущества в уставный капитал будет иметь некоторые отличия.

В налоговом учете доходов и расходов от такой передачи не возникает, в связи с чем образуется постоянная разница в сумме, равной оприходованному по рыночной стоимости МПЗ в бухгалтерском учете.

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ при передаче имущества в уставный капитал суммы НДС, ранее принятые к вычету по данному объекту, следует восстановить.

Восстановленная сумма НДС относится на увеличение первоначальной стоимости финансового вложения (Письма Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302, от 30.10.2006 N 07-05-06/262, УФНС России по г. Москве от 04.07.2007 N 19-11/063175).

Сумму восстановленного НДС организация-учредитель должна указать в документах, которыми оформляется передача имущества в уставный капитал (абз. 3 пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Это могут быть накладная, акт о приеме-передаче и т.п. Счет-фактура при такой передаче передающей стороной не выставляется (п. 3 ст. 169 НК РФ, Письмо Минфина России от 21.04.2009 N 03-07-11/109).

Необходимо отметить, что подобное восстановление сумм НДС по малоценному имуществу следует производить (в иных случаях их дальнейшего использования) для операций, не подлежащих обложению НДС, установленных п. 3 ст. 170 НК РФ, в том числе и при переходе на специальные режимы.

Т.Самокиша

Налоговый консультант

АКГ «Интерком-Аудит»

Ссылка на основную публикацию
Adblock detector