Нераспределенная прибыль в балансе (нюансы)

Верно ли, что нераспределенная прибыль — это чистая прибыль?

Нераспределенная прибыль — это действительно чистая прибыль, которая (как следует из названия) не была распределена (поделена) между участниками/акционерами общества. Чистой прибылью считается та часть дохода от реализации и внереализационных операций, которая осталась после уплаты налогов.

Решение о том, как распределять этот доход, принимается исключительно собственниками. Традиционно вопрос о нераспределенной прибыли выносится на повестку годового собрания владельцев компании. Принятое решение оформляется протоколом, который составляется по итогам общего собрания участников/акционеров.

О том, как оформляется такой документ, читайте в статье «Решение о выплате дивидендов ООО — образец и приказ».

Основными путями расходования нераспределенной прибыли считается ее направление:

  • на выплату участникам/акционерам дивидендов;
  • погашение прошлых убытков;
  • пополнение (создание) резервного капитала;
  • иные сформулированные собственниками цели.

О бухгалтерских записях, сопровождающих начисление, выплату и получение дивидендов, читайте в материале «Бухгалтерские проводки при выплате дивидендов».

Бухгалтерские проводки с участием счета 84

Счет 84 является активно-пассивным, т. е. на нем отображается движение и по дебету, и по кредиту. По дебету отражаются возможные пути расходования прибыли, например выплата дивидендов участникам хозобщества или на покрытие чистого убытка предприятия. По кредиту показываются операции, связанные, как правило, с погашением убытков.

Нераспределенная прибыль (далее — НРП) — это капитал фирмы, подконтрольный владельцам, который образуется у нее после уплаты всех налогов. Непокрытый убыток — это негативный результат от деятельности компании за отчетный и прошедшие годы. В большинстве случаев НРП годами накапливается и считается своего рода источником для долгосрочных финвложений, резервом для будущих инвестиций.

Решение об использовании НРП принимается исключительно владельцами компании и фиксируется в соответствующем протоколе, составляемом по итогам собрания участников/акционеров хозобщества. Это значит, что для осуществления проводок со счетом 84 у бухгалтера должно быть документальное основание, представляющее собой запротоколированную волю совладельцев компании.

В соответствии с действующим Планом счетов, который был утвержден Приказом Министерства финансов от 31.10.2000 № 94н, бухсчет 84 может применяться в следующих корреспонденциях:

  • Дт 84 Кт 51-52, 55, 70, 75, 79-80, 82-84, 99;
  • Дт 73, 75, 79-80, 82-84, 99 Кт 84.

При реформации баланса в конце декабря отчетного года обязательно делается проводка с участием счетов 84 и 99. При наличии прибыли — Дт 99 Кт 84, убытка — Дт 84 Кт 99. Направление прибыли на выплату дивидендов отображается так: Дт 84 Кт 75, дивидендов сотрудникам — Дт 84 Кт 70.

О том, как отражается такая прибыль в балансе, читайте в статье «Нераспределенная прибыль в балансе (нюансы)».

Распределение НРП по внутрихозяйственным резервам и фондам отображается следующим образом:

  • Дт 80 Кт 84 — уменьшение размера УК предприятия до значения его чистых активов;
  • Дт 84 Кт 80 — направление НРП на увеличение УК;
  • Дт 82 Кт 84 — покрытие убытка за счет резервного капитала;
  • Дт 83 Кт 84 — покрытие убытка за счет добавочного капитала;
  • Дт 75 Кт 84 — убыток компании был погашен за счет взносов ее владельцев;
  • Дт 84 Кт 83 — направление НРП на увеличение добавочного капитала;
  • Дт 84 Кт 84 — внутреннее движение НРП по субсчетам (например, создание фонда накопления, резервирование средств на планируемое приобретение).

Больше проводок по учету НРП вы найдете в статье «Учет нераспределенной прибыли на счете 84 (проводки)».

  1. Владельцы компании приняли решение о начислении дивидендов за прошедший 2015 год. На дату принятия решения делается бухгалтерская проводка: Дт 84 Кт 75.
  2. Принято решение об увеличении УК за счет НРП. На дату регистрации таких изменений делается проводка: Дт 84 Кт 80.
  3. Участники ООО приняли решение направить часть НРП для увеличения резервного капитала — Дт 84 Кт 82.
  4. Акционеры приняли решение погасить убытки текущего года за счет целевых взносов соучредителей — Дт 75 Кт 84
  5. Произведен расчет годовой прибыли при реформации баланса — Дт 99 Кт 84.

Анализируя финсостояние компании, инвесторы обращают внимание на использование нераспределенной прибыли. Если НП накапливается и не пускается в оборот, такое положение дел вроде бы должно инвесторов устраивать, т. к. они могут рассчитывать на существенные дивиденды.

Нераспределенная прибыль в балансе (нюансы)

Однако без инвестиций в деятельность компания перестает расти, и ее доходы не только не увеличиваются, но и могут сократиться (из-за падения конкурентоспособности, большого износа оборудования и по другим, связанным с отсутствием инвестиций причинам). Так что накапливающая прибыль, но не инвестирующая в свою деятельность компания не может быть привлекательной.

В то же время не получающая прибыль и не выплачивающая дивиденды компания вообще не может заинтересовать инвесторов.

Идеальным вариантом для инвесторов является компания, которая инвестирует оставшиеся после выплаты дивидендов средства в свое развитие. Хотя владельцы могут принять решение о невыплате дивидендов и направлении всего объема НП в оборот.

Суммы чистой прибыли или убытка прошлых лет отражаются на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Чистая прибыль прошлых лет отражается по кредиту субсчета «Нераспределенная прибыль» к счету 84.

Один раз в год, при реформации баланса, со счета 99 «Прибыли и убытки» чистая прибыль отчетного года (сальдо по счету 99) списывается в кредит субсчета 84-нераспределенная прибыль, а убыток — в дебет субсчета 84-непокрытый убыток.

Сальдо счета 84 отражается в балансе в разд. III «Капитал и резервы» по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Нераспределенная прибыль (кредитовое сальдо счета 84) указывается без скобок, а непокрытый убыток (дебетовое сальдо счета 84) — в круглых скобках.

В отчете о финансовых результатах по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» отражается сумма чистой прибыли организации за отчетный период.

Показатель строки 2400 Отчета должен быть равен конечному сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», который при закрытии годового баланса списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Отдельные показатели чистой прибыли форм бухгалтерской отчетности, значения которых должны быть равны, приведем в таблице.

Отчет о финансовых результатах и отчет об изменениях капитала

Отчет о финансовых результатах

Отчет об изменениях капитала

Показатель графы «За отчетный год» строки 2400

Разница показателей графы «Итого» строки 3311 и графы «Итого» строки 3321

Показатель графы «За предыдущий год» строки 2400

Разница показателей графы «Итого» строки 3211 и графы «Итого» строки 3221

Нераспределенная прибыль — это актив или пассив?

Нераспределенная прибыль в балансе — это, конечно же, его пассив. Значение данного показателя обозначает фактический долг компании перед ее собственниками, поскольку в идеале эта прибыль должна быть распределена между участниками и инвестирована в дальнейшее развитие бизнеса.

Фактически компания не может распоряжаться нераспределенной прибылью без принятия собственниками решения. Отражающийся в строке 1370 убыток также находится в пассивной стороне баланса, только это отрицательное значение, поэтому число берется в круглые скобки.

Лучше разобраться с анализом баланса вам поможет наша статья «Как читать бухгалтерский баланс (практический пример)?».

Использование чистой прибыли

Чистой прибылью распоряжаются участники организации (акционеры) (п. 1 ст. 28 Закона N 14-ФЗ, пп. 11.1 п. 1 ст. 48 Закона N 208-ФЗ).

Они могут направить ее, например, на дивиденды, на увеличение уставного капитала или создание резервного капитала.

Кроме того, за счет чистой прибыли погашают убытки прошлых лет.

В этом случае делается внутренняя проводка по дебету субсчета 84-нераспределенная прибыль и кредиту субсчета 84-непокрытый убыток.

Проводка

Операция

Д 99 — К 84-нераспределенная прибыль

Учтена нераспределенная прибыль

Д 84-непокрытый убыток — К 99

Учтен непокрытый убыток

Д 84 — К 75

Начислены дивиденды

Д 84 — К 82

Создан резервный капитал

Д 84 — К 80

Увеличен уставный капитал

Д 84-нераспределенная прибыль — К 84-непокрытый убыток

Прибыль направлена на покрытие убытка прошлых лет

Кроме того, корректировочными записями по счету 84 исправляют существенные ошибки прошлых лет, повлиявшие на финансовый результат.

Нераспределенная прибыль и непокрытый убыток — что это?

Как уже говорилось выше, нераспределенная прибыль — это итоговый доход, полученный компанией от своей хоздеятельности, оставшийся после перечисления налога на прибыль и еще не поделенный (не направленный на иные цели) ее собственниками.

Пример 1

ООО «Восход» в 2019 году получило прибыль в размере 800 000 руб., уплатило налог на прибыль в размере 160 000 руб. В строке 1370 в пассиве баланса по итогам 2019 года ООО «Восход» должно отразить 640 000 руб. Это и есть нераспределенная прибыль.

Значение в строке 1370 баланса может быть равно тому, которое указано в строке 2400 отчета о финрезультатах, если у компании не было прибыли, не распределенной владельцами на начало года, и на протяжении года не производилась выплата промежуточных дивидендов.

Правильно читать строки баланса вам поможет наша статья «Расшифровка строк бухгалтерского баланса (1230 и др.)».

Что касается непокрытого убытка, то это превышение расходов компании над доходами по итогам года.

Пример 2

ООО «Парус-Трейд» в 2019 году получило выручку от оказания услуг и иные внереализационные доходы. Их общая сумма составила 400 000 руб.

Издержки, связанные с ведением основного вида деятельности (транспортными перевозками), равны 380 000 руб. Прочие расходы компании (не учитываемые в целях обложения налогом) составили еще 58 000 руб. Начислен налог на прибыль в размере 4 000 руб. Резервного капитала у ООО «Парус-Трейд» нет.

Значит, по итогам 2019 года после реформации баланса в строке 1370 в круглых скобках появится запись 42 000 руб. (400 000 – 380 000 – 4 000 – 58 000).

Непокрытый убыток появляется при получении компанией фактического убытка и отсутствии резервов финансирования. Вписанное в пассиве баланса значение в круглых скобках уменьшит итог по разделу 3 баланса.

Среди основных причин получения непокрытого убытка можно назвать:

  • получение фактического отрицательного финрезультата от деятельности компании из-за превышения затрат над доходами;
  • оказавшие влияние на финсостояние компании изменения в учетной политике (об этом непосредственно сказано в п. 16 ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н);
  • найденные в текущем году ошибки, допущенные в прошлые годы, которые повлияли на финрезультат (подп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010, утвержденного приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н).

О ПБУ 1/2008 подробнее читайте в материале «ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (нюансы)».

Документальное оформление распределения чистой прибыли

Решение о распределении чистой прибыли оформляется в виде протокола.

В протоколе прописывается, какая часть чистой прибыли подлежит распределению и на какие конкретно цели будет направлена чистая прибыль.

Так, в обществе с ограниченной ответственностью собственники оформляют протокол общего собрания участников (п. 6 ст. 37 Закона N 14-ФЗ).

В акционерном обществе учредители составляют протокол общего собрания акционеров (ст. 63 Закона N 208-ФЗ).

Отличие его от протокола общего собрания участников в том, что он оформляется в двух экземплярах.

И имеет обязательные реквизиты.

Это место и время проведения собрания; общее количество голосов, которыми обладают акционеры — владельцы голосующих акций; количество голосов учредителей, участвующих в собрании.

А также сведения о председателе и секретаре собрания, повестке дня. Такие требования установлены п. 2 ст. 63 Закона N 208-ФЗ.

А вот в фирмах, созданных единственным учредителем, протоколы собраний вообще не оформляются.

Это следует из ст. 39 Закона N 14-ФЗ и п. 3 ст. 47 Закона N 208-ФЗ. Направления расходования средств чистой прибыли учредитель определяет своим письменным решением.

Для бухгалтера решение учредителей о распределении прибыли — это первичный документ, на основании которого будут проводиться хозяйственные операции в учете а также выплачиваться перечисленные в этом документе денежные суммы.

Как отображается нераспределенная прибыль прошлых лет

Нераспределенная прибыль прошлых лет аккумулируется на бухсчете 84. Сальдовый остаток по кредиту этого счета переносится в балансовую строку 1370.

Обычно в течение года движения по дебету счета быть не должно, поскольку распределение прибыли традиционно происходит по итогам года после ежегодного собрания собственников компании. Но есть и особый случай, когда дебет 84 нужно задействовать и в течение года. Чтобы удостовериться, что вы не пропустили эту самую проводку, получите бесплатный доступ к КонсультантПлюс и переходите в Типовую ситуацию.

О том, как для отражения в балансе (окончательном и промежуточном) формируются данные по нераспределенной прибыли, читайте в статье «Порядок составления бухгалтерского баланса (пример)».

В какой срок следует потратить чистую прибыль на цели, определенные собственниками

После утверждения решения собственников о распределении чистой прибыли, следует произвести выплаты на определенные в этом документе цели.

При этом следует соблюдать срок выплаты, указанный в решении.

Если срок не указан, то принимается во внимание общий период времени, установленный законодательством.

Так, для обществ с ограниченной ответственностью крайний срок не может превышать 60 дней с даты, когда было принято соответствующее решение (п. 3 ст. 28 Закона N 14-ФЗ).

А для акционерных обществ сроки считаются в зависимости от статуса получателя (его определяет совет директоров).

Нераспределенная прибыль отчетного года

Кредитовое сальдо на конец года по бухсчету 99 — это чистая прибыль. Но помимо финансового результата на этом счете отражают и некоторые другие показатели. Какие именно и как не ошибиться, делая проводки, вы можете узнать из Типовой ситуации от К , получив пробный доступ к системе.

При реформации баланса оно списывается на бухсчет 84 (Дт 99 Кт 84) и составляет нераспределенную прибыль по итогам данного отчетного года.

О процедуре реформации читайте в материале «Как и когда проводить реформацию бухгалтерского баланса?».

Чтобы отделить показатели нераспределенной прибыли текущего (отчетного) года от прошлогодних, некоторые бухгалтеры выделяют в балансе отдельные строки 1372 и 1372, в которых соответственно отражается нераспределенная прибыль отчетного периода и прошлых лет.

Использование нераспределенной прибыли — это прерогатива собственников компании. И выделение в балансе данного финпоказателя за разные годы в первую очередь удобно им. Но стоит иметь в виду, что нераспределенная прибыль минувшего года не может быть целиком распределена без учета предыдущих результатов деятельности компании.

ВАЖНО! Нельзя допускать, чтобы стоимость чистых активов общества после передачи на выплату дивидендов нераспределенной прибыли отчетного года стала меньше размера уставного капитала общества и при наличии резервного фонда. Предостережение касается случаев, когда в прошлые годы в отчетности были зафиксированы непокрытые убытки. Решение о покрытии прошлогодних убытков за счет нераспределенной прибыли отчетного года принимается исключительно владельцами компании.

А вот нераспределенная прибыль за прошлые годы может быть распределена участниками/акционерами общества не только по итогам года, а в любое время. Главное — провести тематическое собрание всех владельцев компании и утвердить соответствующее решение.

Нераспределенная прибыль: формула вычисления

В соответствии с обобщенными данными бухучета нераспределенная прибыль — это чистая прибыль компании после уплаты налогов, которую могут распределить владельцы компании.

НПк = НПн ЧП – Див,

НПк — НП на конец отчетного года;

НПн — НП на начало отчетного периода;

ЧП — чистая прибыль, оставшаяся после начисления налога на прибыль;

Див — выплаченные в отчетном году дивиденды из расчета НП прошлых лет.

Если значения ЧП у вас нет, то для расчета НП можно воспользоваться следующей схемой:

  • сначала вычислить прибыль до выплаты налога (для ее определения рассчитать операционную прибыль, которая определяется как разность между операционным доходом и операционными расходами);
  • затем из операционной прибыли вычесть амортизацию, затраты на выплату процентов;
  • из полученного значения прибыли вычесть налог.

О том, можно ли увидеть величину операционной прибыли в бухотчетности, читайте в статье «По какой строке отражается операционная прибыль в балансе?».

Итоги

Для отражения нераспределенной прибыли (прибыли, остающейся после изъятия из нее суммы налога на прибыль, или чистой прибыли) в бухбалансе существует отдельная строка. Цифра, вносимая в нее, соответствует величине всей накопленной за годы деятельности компании чистой прибыли. В течение отчетного года относящееся к этому году значение нераспределенной прибыли в бухучете можно видеть на отдельном счете бухучета. За счет чистой прибыли осуществляют выплату дивидендов.

Право распоряжаться НРП или принимать решения о покрытии убытка есть исключительно у собственников предприятия. Любое принятое ими решение об использовании полученной в отчетном году или накопленной за ряд лет НРП (либо же о покрытии убытка) отражается в бухучете проводкой с использованием счета 84.

Предлагаем ознакомиться  Процедура проверки снятия автомобиля с учета
Ссылка на основную публикацию
Adblock detector