Как учесть расходы на страхование автомобиля при налогообложении (ОСНО)

Налог на прибыль: метод начисления

Если организация применяет метод начисления, то в общем случае затраты на страхование включаются в расходы при расчете налога на прибыль равномерно:

  • в течение срока действия договора в отчетном периоде пропорционально количеству календарных дней – если организация платит страховые взносы разовым платежом;
  • в течение срока, за который уплачена часть страховой премии (год, полугодие, квартал, месяц) пропорционально количеству календарных дней в отчетном периоде, – если организация платит страховые взносы в рассрочку.

Так поступайте, если договор заключен на срок, превышающий один отчетный период по налогу на прибыль (т. е. месяц или квартал).

https://www.youtube.com/watch?v=ytdevru

Если срок договора не превышает одного отчетного периода по налогу на прибыль, то затраты на страхование включайте в состав расходов при расчете налога на прибыль в момент оплаты.

Такой порядок предусмотрен пунктом 6 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»– отражен отложенный налоговый актив с разницы между расходами на страхование, признанными в бухгалтерском и налоговом учете,

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77– отражено отложенное налоговое обязательство с разницы между расходами на страхование, признанными в бухгалтерском и налоговом учете.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09– списана часть отложенного налогового актива за текущий месяц

Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»– списана часть отложенного налогового обязательства за текущий месяц.

Пример отражения в бухучете и при расчете налога на прибыль расходов на ОСАГО и каско. При определении доходов и расходов используется метод начисления

1 февраля 2016 года ООО «Альфа» застраховало служебный автомобиль по договорам ОСАГО и каско. Оба договора заключены сроком на один год (с 1 февраля 2016 года по 31 января 2017 года). Автомобиль используется для управленческих нужд организации. Отчетный период по налогу на прибыль – месяц.

– по договору ОСАГО – 3000 руб. (уплачивается единовременно);

– по договору каско – 42 000 руб. (уплачивается равными долями: первая половина – 1 февраля 2016 года, вторая половина – 1 августа 2016 года).

Ежемесячно начиная с февраля 2016 года по январь 2017 года (включительно) бухгалтер списывает на затраты часть расходов на страхование, учитывая количество календарных дней в каждом месяце.

Расходы на страхование бухгалтер «Альфы» отразил так.

Дебет 76-1 Кредит 51– 3000 руб. – перечислена годовая премия по договору ОСАГО;

Дебет 26 Кредит 76-1– 230 руб. (3000 руб. : 365 дн. × 28 дн.) – включена в состав затрат часть страховой премии по договору ОСАГО за февраль;

Дебет 76-1 Кредит 51– 21 000 руб. – перечислена часть страховой премии по договору каско;

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

Дебет 26 Кредит 76-1– 3249 руб. (21 000 руб. : 181 дн. × 28 дн.) – включена в состав затрат часть страховой премии по договору каско за февраль.

В феврале при расчете налога на прибыль бухгалтер «Альфы» учел страховую премию по договору ОСАГО в таком же размере, как и в бухучете, – 230 руб. (3000 руб. : 365 дн. × 28 дн.).

Так как организация уплатила половину страховой премии по каско и только за полгода, при расчете налога на прибыль за февраль бухгалтер учел часть премии в размере 3249 руб. (21 000 руб. : 181 дн. × 28 дн.).

Ситуация: как при методе начисления отразить часть страховой премии, полученную от страховщика при расторжении договора страхования автомобиля (ОСАГО, каско)?

Полученную от страховщика часть страховой премии нужно признать внереализационным доходом, только если вся страховая премия, уплаченная страховщику, была включена в состав расходов единовременно в момент уплаты.

Предлагаем ознакомиться  Распоряжение Министерства транспорта РФ от 14 июля 2015 г. № НА-80-р “О внесении изменений в Методические рекомендации «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте», введенные в действие распоряжением Министерства транспорта Российской Федерации от 14 марта 2008 г. № АМ-23-р” || Распоряжение о нормах расхода топлива и гсм

Полученную от страховщика премию включать в состав доходов не нужно, если страховая премия учитывалась в расходах равномерно в течение срока действия договора или срока, за который уплачена часть страховой премии.

Это связано с тем, что в период, когда договор прекратил свое действие, страховая премия в расходах не учитывалась (п. 6 ст. 272 НК РФ). Подтверждает такой вывод Минфин России в письмах от 18 марта 2010 г. № 03-03-06/3/6, от 15 марта 2010 г. № 03-03-06/1/133.

Если же вся страховая премия, уплаченная страховщику, была включена в состав расходов единовременно в момент уплаты, то ее возвращенную часть нужно признать внереализационным доходом (ст. 250 НК РФ). Этот доход включите в расчет налоговой базы на дату расторжения страхового договора (п. 1 ст. 271 НК РФ).

Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 29 марта 2006 г. № 03-11-04/2/72. Несмотря на то что указанное письмо адресовано плательщикам единого налога при упрощенке, приведенные в нем выводы можно распространить и на организации, применяющие общую систему налогообложения (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Внимание: на практике налоговые инспекторы часто рекомендуют следовать другому варианту формирования налоговой базы в рассматриваемом случае (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 31 октября 2007 г. № 20-12/104304). Независимо от порядка признания страховой премии в расходах (единовременно или равномерно) в доходы включить всю сумму возвращенной части страховой премии (на дату расторжения страхового договора) (ст. 250, п. 1 ст. 271 НК РФ).

Например, сумма страховых взносов составляет 100 000 руб., договор расторгнут в середине срока его действия. Таким образом, на момент расторжения договора при равномерном учете затрат налогооблагаемая прибыль должна быть уменьшена на 50 000 руб.

В соответствии с вариантом, который основан на позиции Минфина России, в этом случае дальнейшие корректировки налоговой базы проводить не нужно. В итоге налогооблагаемую прибыль сократит сумма в 50 000 руб.

В соответствии с вариантом, который рекомендует налоговая служба, финансовый результат от данной операции останется таким же, однако будет достигнут по-другому. В момент расторжения договора в доходы необходимо включить сумму, полученную от страховой компании, – 50 000 руб., а в расходы – недосписанную часть страховки – 50 000 руб. В итоге налоговая база от данной сделки также составит 50 000 руб. расходов (50 000 руб. – 100 000 руб.).

Таким образом, оба варианта формирования налоговой базы в рассматриваемом случае приведут к одному результату. Сделать свой выбор в отношении одного из них организация вправе самостоятельно (с учетом положений ст. 34.2 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при расчете налога на прибыль части страховой премии, возвращенной страхователю в связи с расторжением договора ОСАГО. Организация применяет метод начисления

ООО «Альфа» эксплуатирует легковой автомобиль и страхует свою гражданскую ответственность по договору ОСАГО. Автомобиль используется для управленческих нужд. Договор заключен на один год (с 1 февраля 2016 года по 31 января 2017 года).

Предлагаем ознакомиться  Издержки производства: постоянные и переменные

Отчетный период по налогу на прибыль – месяц.

Сумма годовой страховой премии по договору ОСАГО составила 4000 руб. Она была уплачена единовременно 1 февраля 2016 года.

В учете организации сделаны следующие записи.

Дебет 76-1 Кредит 51– 4000 руб. – перечислена страховая премия по договору ОСАГО;

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressru

Дебет 26 Кредит 76-1– 307 руб. (4000 руб. : 365 дн. × 28 дн.) – списаны расходы на ОСАГО за февраль 2016 года.

В феврале при расчете налога на прибыль бухгалтер «Альфы» учел страховую премию по договору ОСАГО в таком же размере, как и в бухучете, – 307 руб. (4000 руб. : 365 дн. × 28 дн.).

2 марта 2016 года в связи с продажей автомобиля договор страхования был расторгнут. 10 марта 2016 года страховщик перечислил на счет «Альфы» часть страховой премии в размере 3682 руб. Операции, связанные с расторжением договора, бухгалтер организации отразил в учете следующим образом.

Дебет 26 Кредит 76-1– 11 руб. (4000 руб. : 365 дн. × 1 дн.) – включена в состав затрат часть страховой премии за март;

Дебет 51 Кредит 76-1– 3682 руб. – возвращена на расчетный счет часть страховой премии.

При расчете налога на прибыль налоговую базу от операции, связанной с расторжением договора страхования, бухгалтер «Альфы» рассчитывал, следуя позиции Минфина России по этому вопросу. В марте 2016 года в состав расходов было включено 11 руб.

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть ту часть страховой премии, которую страховщик из-за досрочного расторжения договора ОСАГО или каско не возместил?

Да, можно.

Затраты на ОСАГО и каско при расчете налога на прибыль относятся к прочим расходам (ст. 263 НК РФ). При этом страховая премия по данным договорам может приниматься в уменьшение налоговой базы:

  • равномерно в течение срока действия договора или срока, за который уплачена часть страховой премии;
  • единовременно в момент уплаты.

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseru

В первом случае на момент расторжения договора налоговую базу уже сформировали правомерно учтенные расходы – часть страховой премии, приходящаяся на срок действия договора (п. 6 ст. 272 НК РФ). Эта сумма включает в себя и часть удержаний, которую не компенсировала страховая компания при расторжении договора.

Соответственно, при получении выплаты от страховой компании налоговую базу можно не корректировать (не нужно отражать в доходах сумму полученного возмещения) (п. 2 ст. 252 НК РФ). Ту часть удержаний, которая приходится на сумму страховой премии за неистекший срок действия договора, можно включить в расходы при расчете налогооблагаемой прибыли (например, по подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

ОСНО и ЕНВД

Если автомобиль одновременно используется в деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и деятельности на общей системе налогообложения, расходы на страхование (как добровольное, так и обязательное) нужно распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ). Это связано с тем, что при расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к деятельности на ЕНВД, учитывать нельзя. Стоимость страховки для автомобиля, используемого только в одном виде деятельности, распределять не нужно.

Всю сумму страховой премии, которую страховщик возвратил в связи с расторжением договора страхования, необходимо учесть в соответствии с правилами, действующими при расчете налога на прибыль (п. 3 ст. 250 НК РФ, письмо Минфина России от 15 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/116). Это связано с тем, что механизм распределения доходов при совмещении общей системы налогообложения и ЕНВД законодательством не предусмотрен.

Пример учета расходов на ОСАГО и страховой премии, полученной от страховщика в связи с расторжением договора ОСАГО. Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД

ООО «Торговая фирма «Гермес»» продает товары оптом и в розницу. По оптовым операциям организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления). Налог на прибыль организация рассчитывает помесячно. Розничная торговля переведена на ЕНВД.

Предлагаем ознакомиться  Отказ от страховки по кредиту, как отказаться от страховки после получения кредита

В учетной политике организации сказано, что общехозяйственные расходы распределяются пропорционально доходам за каждый месяц отчетного (налогового) периода.

Сумма доходов, полученных «Гермесом» от различных видов деятельности в феврале 2016 года, составляет:– по оптовой торговле (без учета НДС) – 1 800 000 руб.;– по розничной торговле – 650 000 руб.

1 февраля 2016 года легковой автомобиль организации, используемый в обоих видах деятельности, был застрахован по договору ОСАГО. Стоимость страховки составила 4000 руб. Срок страховки – 12 месяцев (с 1 февраля 2016 года по 31 января 2017 года). Страховая премия была уплачена разовым платежом 1 февраля 2016 года.

Чтобы распределить расходы на ОСАГО между двумя видами деятельности организации, бухгалтер «Гермеса» сопоставил доходы по оптовой торговле с общим объемом доходов.

Доля доходов от оптовой торговли в общем объеме доходов за февраль составляет:1 800 000 руб. : (1 800 000 руб.  650 000 руб.) = 0,735.

Страховая премия по ОСАГО за февраль составляет:4000 руб. : 365 дн. × 28 дн. = 307 руб.

Доля страховой премии, которую можно учесть при расчете налога на прибыль за февраль, равна:307 руб. × 0,735 = 226 руб.

https://www.youtube.com/watch?v=TghgUKnGtKU

Доля расходов на ОСАГО в феврале, которую нужно отнести к деятельности организации, облагаемой ЕНВД, составляет:307 руб. – 226 руб. = 81 руб.

2 марта 2016 года организация продала автомобиль и расторгла договор страхования. В связи с расторжением договора 10 марта страховщик перечислил на счет «Гермеса» страховую премию с учетом фактического срока действия договора в сумме 3682 руб.

Сумма доходов, полученных «Гермесом» от различных видов деятельности в марте 2016 года, составляет:– по оптовой торговле (без учета НДС) – 1 950 000 руб.;– по розничной торговле – 550 000 руб.

Доля доходов от оптовой торговли в общем объеме доходов за март равна:1 950 000 руб. : (1 950 000 руб.  550 000 руб.) = 0,78.

Стоимость страховой премии по договору ОСАГО за март

=

Годовая страховая премия по договору ОСАГО

Страховая премия по договору ОСАГО за март

Страховая премия, перечисленная страхователю в связи с расторжением договора страхования

Стоимость страховой премии за март составила:4000 руб. : 365 дн. × 1 дн. = 11 руб.

При расчете налога на прибыль за март бухгалтер учел в составе расходов затраты на ОСАГО в сумме:11 руб. × 0,78 = 9 руб.

Сумма расходов на ОСАГО в марте, относящаяся к деятельности на ЕНВД, составила:11 руб. – 9 руб. = 2 руб.

https://www.youtube.com/watch?v=upload

Так как страховая премия для целей налогообложения прибыли учитывалась в расходах равномерно, то сумма возвращенной премии в расходах не учтена. Следовательно, сумму страховой премии (3682 руб.), полученной от страховщика в связи с расторжением договора, в доходах при расчете налога на прибыль за март бухгалтер не учитывал.

Ссылка на основную публикацию
Adblock detector